8月23日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部管理。這是改革開(kāi)放以來(lái)第一個(gè)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意、由國(guó)務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展的文件，充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)新階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)心和重視。

國(guó)家規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的決心，在2020年3月份開(kāi)始實(shí)施的新證券法中已充分體現(xiàn)。

新證券法對(duì)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條款做出諸多修改，尤其對(duì)法律責(zé)任進(jìn)行了進(jìn)一步明確，并對(duì)處罰措施進(jìn)行了較大調(diào)整。包括虛假陳述等實(shí)行過(guò)錯(cuò)推定，并實(shí)行舉證責(zé)任倒置；明確了與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；原法律條文的“弄虛作假”修改為“有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”，涵蓋了虛假陳述的所有類型，更加全面；新條文將違法的處罰最高調(diào)整為業(yè)務(wù)收入的十倍……

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是改革開(kāi)放后，我國(guó)審計(jì)行業(yè)有了顯著的進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有、從小到大的轉(zhuǎn)變，從業(yè)人員數(shù)量之多、服務(wù)范圍之廣及社會(huì)關(guān)注度之高亦越來(lái)越突出。與此同時(shí)，規(guī)范化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)也對(duì)做大做強(qiáng)整個(gè)行業(yè)提出了要求。不過(guò)，近年來(lái)發(fā)生的審計(jì)失敗案例，多與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理出現(xiàn)問(wèn)題、導(dǎo)致質(zhì)量控制流于形式有關(guān)。違反職業(yè)操守和道德規(guī)范的“潛規(guī)則”，為行業(yè)健康發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。此次《意見(jiàn)》出臺(tái)，旨在嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)審計(jì)違法違規(guī)行為，曝光典型案例，樹(shù)行業(yè)正氣。

筆者認(rèn)為，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，是客觀、公正的前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要勇敢“拒絕”，保持“獨(dú)立”，這是執(zhí)業(yè)能力特別是誠(chéng)信操守的直接體現(xiàn)，也是挺直腰板“做人”的關(guān)鍵。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)自身的職業(yè)素質(zhì)，包括職業(yè)專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)理論要求很高，需要做到“精”和“通”，才能擔(dān)負(fù)起各種經(jīng)濟(jì)體制和各行業(yè)的執(zhí)業(yè)工作；在職業(yè)道德方面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正廉潔，在執(zhí)業(yè)中獨(dú)立承辦，不為權(quán)惑、不為利誘，據(jù)實(shí)查證、依法鑒別，尊重客觀、實(shí)事求是。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在體制建設(shè)上、內(nèi)部監(jiān)督上、教育培訓(xùn)上、技術(shù)引進(jìn)上下功夫，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出臺(tái)一體化管理辦法，建立可衡量、可比較的指標(biāo)體系，建立健全公開(kāi)、透明、規(guī)范的一體化管理檢查評(píng)估程序；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管合力；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)培訓(xùn)教育，圍繞專業(yè)勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值、職業(yè)道德等重點(diǎn)，豐富完善教育內(nèi)容。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)積極研究引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、電子傳感器、軟件、計(jì)算機(jī)模型等手段，勤勉盡責(zé)，提高揭露財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和重大錯(cuò)報(bào)的能力，重塑行業(yè)公信力，同時(shí)也會(huì)解決函證不實(shí)、效率低下、收費(fèi)過(guò)高等問(wèn)題，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

我們注意到，近幾年，少數(shù)上市公司由于內(nèi)部控制存在重大缺陷、信息披露不規(guī)范等問(wèn)題，其審計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所依規(guī)出具了保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能堅(jiān)持獨(dú)立性原則，敢于對(duì)上市公司的問(wèn)題說(shuō)“不”，這是值得點(diǎn)贊的。也在一定程度上表明，隨著行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)推進(jìn)和監(jiān)管力度加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有了進(jìn)一步增強(qiáng)。

當(dāng)然，確實(shí)有極少數(shù)上市公司因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師出具“否定意見(jiàn)”或“無(wú)法表示意見(jiàn)”，一怒之下改聘其他事務(wù)所以滿足自己的不合理要求。但若整個(gè)注會(huì)行業(yè)都能挺直腰桿講真話、敢擔(dān)責(zé)，勇敢“拒絕”,上市公司的這種改聘行為也將不始而終，風(fēng)清氣正、透明清爽的資本市場(chǎng)環(huán)境終將持續(xù)優(yōu)化。